Содержание статьи
- Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Аносова Людмила Александровна, Кабир Людмила Сергеевна
- Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Аносова Людмила Александровна, Кабир Людмила Сергеевна
- The Russian Federation Tax System: Promoting Innovation and Investment Support
- Текст научной работы на тему «Российская система налоговых льгот, направленных на стимулирование инновационной деятельности и поддержку инвестиций: структурные элементы»
ИНВЕСТИЦИИ / INVESTMENT / ИННОВАЦИИ / INNOVATION / ИННОВАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ / INNOVATIVE ACTIVITIES / НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА / TAX POLICY / НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА / TAX SYSTEM / НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ / TAX INCENTIVES
Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Аносова Людмила Александровна, Кабир Людмила Сергеевна
В данной статье авторы продолжают рассматривать специфику формирования налоговых льгот в Российской Федерации. В предыдущих публикациях на страницах журнала «Экономика и управление» авторы проанализировали основные направлений налоговой политики России в сфере стимулирования инновационной деятельности и поддержки инвестиций . В новой статье продолжается исследование по восприимчивости российской экономики к инновациям , а также проводится анализ уже существующих в Российской Федерации налоговых льгот , направленных на стимулирование инновационной деятельности и поддержку инвестиций . На основе изучения закрепленных в Налоговом кодексе Российской Федерации льгот производится их оценка и дается описание формирующейся системы налогового стимулирования инновационной деятельности и инвестиций . В связи с низким уровнем инновационной активности в стране, причины которого кроются в отсутствии действенной системы стимулирования инвестиций в инновации со стороны государства, выявляются особенности налогового стимулирования инновационной деятельности и инвестиций в российской экономике.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Аносова Людмила Александровна, Кабир Людмила Сергеевна
Система налоговых льгот, направленных на стимулирование инновационной деятельности: сравнение России и стран ОЭСР
Налоговое регулирование инновационной деятельности как фактор развития системы государственной поддержки инновационного предпринимательства
The Russian Federation Tax System: Promoting Innovation and Investment Support
The article has discussed the creation of tax benefits in the Russian Federation (RF), referring to previous taxrelated documents (such as those published in the ‘Economics and Management’ journal). It has, in addition, analyzed major RF taxpolicy approaches designed to promote innovation and investment support (IaIS). The blueprint continues this assessment of Russian tax breaks (stimulating IaIS), while also noting the economic sector’s purported susceptibility to innovation . The emerging system of tax incentives , derived from the Tax Code of the RF, would benefit IaIS. Yet the commentary at this stage cannot point to the principal source behind the IaIS activities, either due to the country’s inefficient innovative capacity or the lack of a wellorganized staterun investment stimulus.
Текст научной работы на тему «Российская система налоговых льгот, направленных на стимулирование инновационной деятельности и поддержку инвестиций: структурные элементы»
Российская система налоговых льгот, направленных на стимулирование инновационной деятельности и поддержку инвестиций: структурные элементы
The Russian Federation Tax System: Promoting Innovation and Investment Support
Аносова Людмила Александровна
начальник отдела — заместитель академика-секретаря Отделения общественных наук РАН (Москва), доктор экономических наук, почетный профессор СПбУУиЭ 119991, Москва, Ленинский пр., д. 32А
Anosova Lyudmila Aleksandrovna
Social Sciences Division of Russian Academy of Science (Moscow) Leninskiy Ave 32A, Moscow, Russian Federation, 119991
главный научный сотрудник Научно-исследовательского финансового института Министерства финансов РФ (Москва), доктор экономических наук, профессор 127006, Москва, Настасьинский пер., д. 3, стр. 2
Social Sciences Division of Russian Academy of Science (Moscow) Nastas’inskiy Lane 3/2, Moscow, Russian Federation, 127006
В данной статье авторы продолжают рассматривать специфику формирования налоговых льгот в Российской Федерации. В предыдущих публикациях на страницах журнала «Экономика и управление» авторы проанализировали основные направлений налоговой политики России в сфере стимулирования инновационной деятельности и поддержки инвестиций.
В новой статье продолжается исследование по восприимчивости российской экономики к инновациям, а также проводится анализ уже существующих в Российской Федерации налоговых льгот, направленных на стимулирование инновационной деятельности и поддержку инвестиций. На основе изучения закрепленных в Налоговом кодексе Российской Федерации льгот производится их оценка и дается описание формирующейся системы налогового стимулирования инновационной деятельности и инвестиций. В связи с низким уровнем инновационной активности в стране, причины которого кроются в отсутствии действенной системы стимулирования инвестиций в инновации со стороны государства, выявляются особенности налогового стимулирования инновационной деятельности и инвестиций в российской экономике.
The article has discussed the creation of tax benefits in the Russian Federation (RF), referring to previous tax-related documents (such as those published in the ‘Economics and Management’ journal). It has, in addition, analyzed major RF tax-policy approaches designed to promote innovation and investment support (IaIS). The blueprint continues this assessment of Russian tax breaks (stimulating IaIS), while also noting the economic sector’s purported susceptibility to innovation. The emerging system of tax incentives, derived from the Tax Code of the RF, would benefit IaIS. Yet the commentary at this stage cannot point to the principal source behind the IaIS activities, either due to the country’s inefficient innovative capacity or the lack of a well-organized state-run investment stimulus.
Ключевые слова: инвестиции, инновации, инновационная деятельность, налоговая политика, налоговая система, налоговые льготы
Keywords: investment, innovation, innovative activities, tax policy, tax system, tax incentives
Анализ российской налоговой системы в части стимулирования инновационной деятельности и поддержки инвестиций требует четкого и ясного представления о том, что понимается под соответствующими налоговыми льготами. В связи с этим необходимо обратить внимание на следующие условия формирования системы налоговых льгот в России.
1. Ст. 12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) установлены три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные, а также определены полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти РФ, субъектов Федерации и представительных органов муниципальных образований по установлению льгот по соответствующим видам налогов и сборов. При этом на федеральном уровне налоговые льготы могут предоставляться в отношении любых налогов и сборов, независимо от их вида.
2. В соответствии со ст. 56 НК РФ, льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. Исходя из данного определения, любое положение налогового законодательства, предоставляющее одним видам доходов или видам деятельности налогоплательщика преимущества перед другими, следует характеризовать как налоговые льготы. Однако это утверждение верно не всегда, поскольку ряд «преимуществ» таковыми не являются, из-за того что цель их предоставления заключается в сокращении двойного налогообложения.
3. В соответствии со ст. 3 НК РФ не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, а также налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц
или места происхождения капитала. Следовательно, основания, определяющие порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Несмотря на это, некоторые положения действующего законодательства, устанавливающие льготы и освобождения, имеют узкий, близкий к индивидуальному, смысл.
4. Нормы налогового законодательства, создающие более благоприятные условия для определенных категорий налогоплательщиков, не всегда выделяются в налоговом законодательстве как льготы. В частности, глава, посвященная определенному налогу, может и не содержать статей, посвященных налоговым льготам. Но положения, по сути предоставляющие налоговые льготы, могут быть «скрыты» в других ее статьях.
5. Начиная с 2008-2010 гг. одной из основных задач налоговой политики государства является повышение эффективности и нейтральности налоговой системы, в том числе за счет пересмотра налоговых льгот и освобождений (она была сформулирована в «Основных направлениях налоговой политики в Российской Федерации на 2008-2010 годы» [1]). Кроме того, в контексте повышения бюджетной устойчивости и налоговой автономии региональных и местных властей особым вопросом является целесообразность и эффективность предоставления налоговых льгот и налоговых стимулирующих механизмов, влекущих за собой снижение доходов региональных и местных бюджетов.
В частности, в Бюджетном послании президента РФ Федеральному собранию «О бюджетной политике в 2010-2012 годах» перед правительством была поставлена задача проведения инвентаризации и оптимизации установленных федеральным законодательством льгот и изъятий из объектов налогообложения по региональным и местным налогам, а также разработки механизма компенсации бюджетам субъектов федерации и местным бюджетам выпадающих доходов в связи с льготами по региональным и местным налогам, установленным федеральным законодательством [2].
На проблему выпадающих доходов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов в связи с предоставленными федеральным законодательством налоговыми льготами и изъятиями указывалось также и в Бюджетном послании президента России Федеральному собранию «О бюджетной политике в 2011-2013 годах» [3].
Построение эффективной налоговой системы, обеспечивающей ее стабильность и поддерживающей сбалансированность бюджетной системы, также было обозначено в качестве государственных приоритетов в «Основных направлениях налоговой политики» на 2010-2012 гг., 2011-2013 гг., 2012-2014 гг. и 2013-2015 гг. [4-7]. При этом важнейшим элементом налоговой политики признан регулярный анализ ранее установленных стимулирующих налоговых льгот с последующей оценкой эффективности их действия, что позволит принимать решения о продлении или отмене тех или иных налоговых льгот.
6. В отличие от практики развитых зарубежных стран в РФ не применяется концепция налоговых расходов бюджета для целей налоговой и бюджетной политики. Это означает, что в методологическом обеспечении налогово-бюджетного планирования отсутствует обоснование и определение базовой структуры налогов и, соответственно, налоговых льгот как отступлений от нее. Вместе с тем (как
будет показано далее), в России имеется определенный опыт оценки и формирования информации о потерях доходов бюджета в связи с теми или иными параметрами налоговой системы, в том числе от предоставления налоговых льгот и освобождений.
Представляемый ниже анализ учитывает приведенные выше обстоятельства, поэтому:
1) анализируются не только статьи НК РФ, посвященные льготам, но и прочие положения налогового законодательства;
2) в связи с решением опереться на зарубежную практику (концепция налоговых расходов) [8] налоговые льготы определяются через исключения из стандартной структуры налога1;
3) анализ преследовал цель не инвентаризации всех налоговых льгот, но рассмотрения только тех из них, которые направлены на стимулирование инновационной деятельности хозяйствующих субъектов и поддержку инвестиций.
Карта налоговых льгот, направленных на стимулирование инновационной деятельности хозяйствующих субъектов и поддержку инвестиций, представлена на рис. 1 ниже. Рассмотрим подробнее каждый ее элемент.
Налог на прибыль организаций. Положения налогового законодательства, предоставляющие льготы по налогу на прибыль и признаваемые как стимулирующие инновационную деятельность и поддерживающие инвестиции, заключаются в следующем:
1) непризнание в качестве налогоплательщика или освобождение от обязанностей налогоплательщика на определенный срок при условии, что осуществляется строго оговоренная (целевая) деятельность, которая требует специального порядка налогового учета для конкретных налогоплательщиков (ст. 246.1 — участники инновационного центра «Сколково»; специальные налоговые режимы (единый сельскохозяйственный налог) — п. 3 ст. 346.1; упрощенная система налогообложения — п. 2, 3 ст. 346.11; система налогообложения в виде налога на вмененный доход — п. 4 ст. 346.26);
2)невключение в налоговую базу доходов налогоплательщика при условии направления средств на определенные цели. При этом требуется специ-
1 Концепция налоговых расходов утверждает, что налог состоит из двух различных элементов. Первый из них включает в себя структурные нормы, необходимые для применения нормального налога, такие как определение базы налогообложения, правила финансового учета, определение плательщиков данного налога, шкалы ставок и уровня освобождений, а также применение налога при международных сделках. Второй элемент представляет собой специальные льготы, предусмотренные в каждом налоге. Во многих случаях их называют налоговыми стимулами (tax incentives) или налоговыми субсидиями (tax subsidies). Эти отступления от нормальной структуры налогов и разработаны в пользу конкретных отраслей, видов деятельности или групп налогоплательщиков и принимают множество форм (постоянное исключение из налогооблагаемого дохода, вычеты, отсрочка налоговых обязательств, налоговые кредиты или специальные ставки налога). Но независимо от формы данные отступления от нормативной структуры налогов представляют собой государственные расходы на льготируемые виды деятельности или группы налогоплательщиков, осуществляемые через налоговую систему, а не через прямые расходы, предоставление займов или других форм государственной помощи.
альный порядок налогового учета для конкретных видов поступлений, либо для налогоплательщиков по видам осуществляемой деятельности, либо по совокупности этих признаков (абз. пп.7, 11, 32, 34-37 п. 1 ст. 251);
3) вычет из налоговой базы расходов раньше, чем они фактически осуществляются налогоплательщиком (амортизационная премия — п. 6 ст. 259, абз. 2 п. 9, ст. 258, ускоренная амортизация — пп. 2-4 п. 1 и п. 2 ст. 259.3, ускоренная амортизация затрат на НИОКР — п. 7, 9 ст. 262, формирование резервов предстоящих НИОКР — ст. 267.2);
4) вычет из налоговой базы расходов, понесенных в предыдущем периоде (перенос убытков на будущее, ст. 283);
5) применение пониженной ставки налога на прибыль подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ, по решению субъекта (для всех организаций и для организаций — резидентов ОЭЗ — абз. 4, 5 п. 1 ст. 284);
6) применение пониженной ставки налога для отдельных (инвестиционных) доходов — пп. 2-3 п. 3 ст. 284;
7) применение ставки 0% налога для отдельных доходов (инвестиционные и от реализации НИР и ОКР) — п. 1.1 ст. 284, п. 1 п. 3 ст. 284, п. 4.1 ст. 284;
8) применение ставки 0% налога (ставка зачисления в федеральный бюджет) для организаций — резидентов технико-внедренческой (туристско-рекреа-ционной) особой экономической зоны, объединенных решением Правительства России в кластер, — п. 1.2 ст. 284;
9) применение специальных ставок налога на прибыль для организаций — резидентов особой экономической зоны в Калининградской области (п. 6-8 ст. 288.1).
Таким образом, можно вести речь о наличии следующих сфер действия положений НК РФ, предоставляющих льготы по налогу на прибыль организаций (признаваемые как стимулирующие инновационную деятельность и поддерживающие инвестиции):
1. Невключение в налоговую базу отдельных доходов налогоплательщика. Приведенный в табл. 1 перечень льгот по налогу на прибыль организаций, заключающихся в невключении в налоговую базу отдельных доходов налогоплательщиков, демонстрирует предоставление преимуществ одним видам деятельности перед другими. В то же время в перечне льгот по налогу на прибыль организаций присутствуют положения, которые могли бы не рассматриваться как налоговые льготы в условиях другого порядка налогообложения событий и операций. Так, освобождение от налогообложения доходов в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, уставный (складочный) капитал (фонд) которой более чем на 50% состоит из вклада передавшей имущество организации, или уставный (складочный) капитал (фонд) передающей организации более чем на 50% состоит из вклада получающей организации (пп. 11 п. 1 ст. 251), не являлось бы налоговой льготой, если бы для признания группы связанных участием в капитале организаций как консолидированной группы налогоплательщиков положениями налогового законодательства предусматривалась такая же доля (более 50%). Но гл. 3.1 НК РФ «Консолидированная группа налогоплательщиков» (введена федеральным законом № 321-ФЗ от 16 ноября 2011 г.) предусмотрены иные условия объединения в группу. Согласно п. 2 ст. 25.2 НК РФ необходимо соблюдение 90% доли участия одних организаций в уставном (складочном)
капитале (фонде) других организаций. Поэтому рас- ^ сматриваемое положение представляет собой льготу ^ организациям, доля участия которых в капитале друг о друга более 50%, но менее 90%. ^
Среди других положений ст. 251 НК РФ, приведенных в табл. 1, имеются и те, которые, по сути, указывая на целевой характер соответствующих поступлений, выводят их из-под специальных требований пп.14 п. 1 и п. 2 ст. 251. Это положения пп. 7, 32, 34, 35, 37 п. 1 ст. 251 НК РФ. Перечисленные положения указывают на освобождение от налогообложения тех или иных видов доходов организаций при условии направления средств на указанные виды деятельности (цели). Вместе с тем, поскольку данные положения не содержат санкций при нецелевом использовании таких поступлений, их следует рассматривать как налоговые льготы.
2. Принятие для целей налогообложения расходов, для которых предусмотрен специальный порядок налогового учета, не обусловленный их природой, или расходов, не направленных на получение доходов. Положения льготного характера можно выделить в ст. 258 (вычет в размере 10 или 30% соответствующих расходов в периоде начала эксплуатации основного средства); ст. 259 (списание 100% расходов на приобретение электронно-вычислительной техники в период ввода в действие), ст. 259.3 (применение повышающих коэффициентов к нормам амортизации, если применение коэффициента обусловлено направлением использования или способом получения актива); ст. 262 (учет расходов раньше, чем они фактически осуществлены: 1) когда расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5; 2) возможность амортизации нематериальных активов, созданных в результате произведенных расходов
Применение повышающего коэффициента к суммам амортизации (пп. 2-4 п. 1 ст. 259.3; п. 2 ст. 59.3) Применение ‘. нулевой (0%) ставки налога по налогу, | подлежащему ‘. зачислению -в федеральный бюджет | Российской : Федерации (п. 1.2 ст. 284) 1
Применение повышающего коэффициента к затратам на НИОКР. Учет нематериальных активов, образовавшихся в результате НИОКР (п. 7, 9 ст. 262)
Исчисление – налога на прибыль организаций | резидентами особой ■ экономической -зоны в Калинин- \ градской 1 области | (п. 6-8 ст. 288.1) \
Формирование резервов предстоящих расходов на НИОКР (ст. 267.2)
Применение пониженной ставки налога по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации (абз. 4, 5 п. 1 ст. 284)
Перенос 1 убытков | на будущее | (ст. 283)
Применение пониженной ставки налога для отдельных видов доходов (пп. 2, 3 п. 3 ст. 284)
Применение нулевой (0%) ставки налога для отдельных видов доходов (п. 1.1 ст. 284, ст. 284.1; пп. 1 п. 3 ст. 284; п. 4.1 ст. 284, ст. 284.2)
Применение дифференцированной и сниженной ставки налогообложения (п. 2, 3 ст. 380)
Исчисление налога на имущество организаций резидентами особой экономической зоны в Калининградской области (п. 3, 4 ст. 385.1)
Освобождаются от налогообложения (п.2, Зет. 381)
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ (2-я часть))
Освобождение от уплаты таможенной пошлины (п. 9 ст. 346.35) Налоги, подлежащие возмещению (абз. 14 п. 7 ст. 346.35; п. 3 ст. 346.39)
Освобождение от уплаты региональных и местных налогов (абз. 7,15, 17 п. 7 ст. 346.35; п. 8 ст. 346.35; п. 14 ст. 346.35) Применение понижающих коэффициентов к ставке налога на добычу полезных ископаемых (ст. 346.37)
Признание налоговой базы, равной нулю (0), и учет убытков налогового периода (п. 14 ст. 346.38)
Патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ (2-я часть)) не выявлено
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл. 26.1 НК РФ (2-я часть))
Перенос убытков на будущее (п. 5 ст. 346.6)
Особый порядок уменьшения доходов на расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование,реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самими налогоплательщиками) нематериальных активов (пп. 1 п. 2 ст. 346.5; п. 4 ст. 346.5; абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5)
Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ (2-я часть))
Освобождение от уплаты налогов
организаций (индивидуальных предпринимателей) (п. 2, Зет. 346.11)
Освобождение от уплаты налогов
организаций (индивидуальных предпринимателей) (п. 4 ст. 346.26)
Особый порядок уменьшения доходов на расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самими налогоплательщиками) нематериальных активов (пп. 1, 2 п. 1 ст. 346.16; п. 3 ст. 346.16)
Перенос убытков на будущее (п. 7 ст. 346.18)
Освобождение от уплаты налогов организаций (индивидуальных предпринимателей) (п. Зет. 346.1)
Система налогообложения в виде налога на вмененный доход (гл. 26.3 НК РФ (2-я часть))
Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (ред. от 25 декабря 2012 г.) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами (п. 13 ч. 1 ст. 9, гл. 2)
Пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011-2027 гг. (п. 4-6 ч. 1 ст. 58 в соответствии с ч. 3 ст. 58; п. 13 ч. 1 ст. 58 в соответствии сч. Зет. 58, гл. 8)
Пониженные тарифы страховых взносов для организаций, получивших статус участников проекта
по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре „Сколково”» (ст. 58.1, гл. 8)
Земельный налог (гл. 31 НК РФ (2-я часть))
Освобождение от налогообложения (ст. 395)
Налог на прибыль организаций: льготы, направленные на стимулирование инноваций и поддержку инвестиций
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 246.1) Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре „Сколково”», в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (пп.7, 11, 32, 34, 35, 37 п. 1 ст. 251) 7) В виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ, а также в соответствии с российским законодательством атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей; 11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно: от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации; или если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации; или от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица; 32) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем; 34) доходы банка развития — государственной корпорации; 35) в виде сумм дохода от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих, предназначенных для распределения по именным накопительным счетам участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих; 37) в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ
Уменьшение первоначальной стоимости амортизируемого имущества (амортизационная премия) (п. 9 ст. 258) Включение в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к 3-7-й амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к 3-7-й амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств
Уменьшение первоначальной стоимости амортизируемого имущества (амортизационная премия) (п. 6 ст. 259) Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами. Для целей настоящего пункта организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных
Применение повышающего коэффициента к норме амортизации (ускоренная амортизация)(пп.2-4 п.1 ст. 259.3; п. 2 ст. 259.3) 1. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2: 2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты); 3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной (или туристско-рекреационной) особой экономической зоны; 4) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов законодательством предусмотрено определение классов их энергетической эффективности. 2. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3: 1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (лизинга); 2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности
Применение повышающего коэффициента к затратам на НИОКР, учет нематериальных активов, образовавшихся в результате НИОКР (п. 7, 9 ст. 262) 7. Налогоплательщик, осуществляющий расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, установленному Правительством РФ, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. 9. Если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в установленном порядке, либо по выбору налогоплательщика указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение 2 лет
Формирование резервов предстоящих расходов на НИОКР (ст. 267.2) 1. Налогоплательщик вправе создавать резервы предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. 2. Налогоплательщик на основании разработанных и утвержденных им программ проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок самостоятельно принимает решение о создании каждого резерва и отражает это решение в учетной политике для целей налогообложения. Резерв для реализации каждой утвержденной программы может создаваться на срок, на который запланировано проведение соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, но не более 2 лет. 3. Размер создаваемого резерва не может превышать планируемые расходы (смету) на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок. Смета на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок может включать только затраты, признаваемые расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в соответствии с НК РФ
Перенос убытков на будущее (ст. 283) 1. Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). 2. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих 9 лет
Применение пониженной ставки налога, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации (абз.4, 5 п.1 ст. 284) Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами соответствующих субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%, если иное не предусмотрено НК РФ. Для организаций — резидентов особой экономической зоны законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть выше 13,5%
Применение пониженной ставки налога для отдельных доходов(пп.2, 3 п.З ст. 284) 2) 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в пп. 1 п.З ст. 284 (см. ниже); 3) 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями
Применение ставки 0% налога для отдельных доходов (пп. 1.1, 1.2 п. 1 ст. 284; пп.1 п. 3 ст. 284; п. 4.1 ст. 284)
1.1) К налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность (за исключением налоговой базы, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, и операциям с отдельными видами долговых обязательств), применяется налоговая ставка 0%. (При соблюдении условий ст. 284.1, в том числе следующего условия: . 2) если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы
в соответствии с гл.25, составляют не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы);
1.2) для организаций — резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций — резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0%.
3. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки: 1) 0% — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-м вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
4.1. По доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций применяется налоговая ставка 0% с учетом следующих особенностей: 1) на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более 5 лет; 2) в отношении акций соблюдается одно из следующих условий: а) акции российских организаций относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями; б) акции российских организаций относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являются акции высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики; в) акции российских организаций на дату их приобретения налогоплательщиком относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на дату их реализации указанным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе погашения) у указанного налогоплательщика относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики
Исчисление налога на прибыль организаций резидентами особой экономической зоны в Калининградской области (п. 6-8 ст. 288.1)
6. В течение 6 календарных лет со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов особой экономической зоны в Калининградской области налог на прибыль от реализации им товаров (работ, услуг), полученную при реализации инвестиционного проекта, взимается по ставке 0% в отношении налога на прибыль организаций.
7. В период с 7-го по 12-й календарный год включительно со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов особой экономической зоны в Калининградской области ставка налога на прибыль организаций в отношении налоговой базы по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта составляет величину, установленную НК РФ и уменьшенную на 50%. При этом:
1) сумма налога на прибыль организаций в отношении налоговой базы по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта, исчисленная по уменьшенной на 50% налоговой ставке в размере, установленном НК РФ (2%), зачисляется в федеральный бюджет;
2) сумма налога на прибыль организаций в отношении налоговой базы по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта, исчисленная по уменьшенной на 50% налоговой ставке в размере, установленном в 18%, зачисляется в бюджет Калининградской области.
8. Если законом Калининградской области в соответствии с НК РФ установлено пониженное значение ставки налога на прибыль (13,5%) организаций для отдельных категорий налогоплательщиков, в число которых входят резиденты, в отношении налогов, зачисляемых в бюджет Калининградской области, резиденты применяют в случаях, предусмотренных настоящей статьей, данную, уменьшенную на 50% , пониженную ставку
на научные исследования и опытно-конструкторские разработки в течение 2 лет); ст. 267.2 (возможность начислять резервы предстоящих расходов на НИОКР); ст. 283 (перенос убытков предыдущих периодов на текущий налоговый период).
3. Налоговые льготы в форме пониженной или нулевой налоговой ставки. В частности, п. 1 ст. 284 предусмотрено, что ставка налога, подлежащего зачислению в бюджет субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков и для организаций — резидентов особой экономической зоны. Пониженные ставки налога для доходов в виде дивидендов, получаемых российскими организациями, — 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284) и иностранными организациями — 15% (пп. 3 п. 3 ст. 284); применение ставки 0% (пп. 1 п. 3 ст. 284) для дивидендов, полученных российскими организациями при стратегическом участии, также следует признать льготами, так как они носят стимулирующий характер. Льготой стимулирующего характера следует признать и применение ставки 0% к доходам от операций по реализации (иному выбытию) долей участия в капитале российских организаций, акций российских организаций, при условии владения ими не менее 5 лет. При этом акции должны относиться к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке, или должны быть эмитированы компаниями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики (п. 4.1 ст. 284).
Специальные положения, касающиеся нулевой ставки налога на прибыль, предусмотрены для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность, — не менее 90% доходов должны составлять доходы от образовательной и (или) медицинской деятельности и выполнения научных исследований и опытно-конструкторских разработок (п.1.1 ст. 284). Для организаций — резидентов технико-внедренческих (туристско-рекреационных) особых экономических зон — объединение в кластер (п. 1.2 ст. 284). Для организаций — резидентов ОЭЗ в Калининградской области — пользоваться ставкой 0% в течение 6 календарных лет со дня включения в реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области. С 7-го по 12-й календарный год включительно — применять ставку налога на прибыль, уменьшенную на 50% (п. 6-8 ст. 288.1).
4. Освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика. Следует выделить в качестве льготы и освобождение на 10 лет от исполнения обязанностей налогоплательщика участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации и их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре „Сколково”» (ст. 246.1 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость (НДС). НДС является налогом на потребление с учетом правил территориальности по принципу страны назначения. В отношении операций, облагаемых НДС, в странах с развитой рыночной экономикой применяется ряд исключений, признаваемых нормальной практикой авторитетными международными организациями (в частности, ОЭСР [9]) и получивших название «стандартные освобождения от уплаты НДС» (standard exemptions). К стандартным освобождениям от уплаты НДС, в частности, относят освобождение от уплаты НДС:
• финансовых и страховых услуг;
• общественных и квазиобщественных благ;
• услуг в области культуры и искусства;
• некоммерческой деятельности некоммерческих ор- ^ ганизаций и благотворительной деятельности. Наличие стандартных освобождений от уплаты НДС о как общепринятой практики обусловлено тем, что по ^ соответствующим операциям затруднительно коррект- ^ но с позиции администрирования определить налого- к вые обязательства, либо административные издержки ^ при этом превышают предполагаемую выгоду.
Следует также обратить внимание и на освобожде- ” ние от налогообложения операций, осуществляемых ^ Международным олимпийским комитетом и Нацио- ^ нальным олимпийским комитетом страны — органи- ш затора Игр, в связи с организацией и проведением из Олимпийских и Паралимпийских игр, в том числе 2 ввоза товаров, используемых при проведении Игр. Подобное освобождение является распространенной з практикой, используемой за рубежом. В связи со всем ^ вышеперечисленным ряд положений гл. 21 НК РФ не < рассматриваются как налоговые льготы. н
Эти положения заключаются в следующем:
1) освобождение от обязанностей налогоплательщика на определенный срок при условии осуществления определенной (целевой) деятельности, требующей специального порядка налогового учета для конкретных налогоплательщиков (п. 1 ст. 145.1 — участники инновационного центра «Сколково»; специальные налоговые режимы (единый сельскохозяйственный налог — п. 3 ст. 346.1, упрощенная система налогообложения — п. 2 и 3 ст. 346.11, система налогообложения в виде налога на вмененный доход — п. 4 ст. 346.26));
2) исключение (освобождение) от налогообложения операций налогоплательщика при условии, что операции носят целевой характер; требуется специальный порядок налогового учета либо для конкретных видов операций, либо для налогоплательщиков по видам осуществляемой деятельности, либо по совокупности этих признаков (пп. 16, 26 п. 2 и пп. 16, 16.1, 27, 33 п. 3 ст. 149; пп. 7 ст. 150);
3) применение ставки 0% налога для отдельных операций (пп. 5 п. 1 ст. 164);
4) возмещение сумм уплаченного инвестором налога при выполнении соглашений о разделе продукции (абз. 14 п. 7 ст. 346.35; п. 3 ст. 346.39).
Налог на доходы физических лиц. Положения налогового законодательства, предоставляющие льготы по налогу на доходы физических лиц, признаваемые как стимулирующие инновационную деятельность и инвестиции, представлены в табл. 3. Они заключаются в следующем:
1) невключение в налоговую базу доходов налогоплательщика в отношении доходов, полученных от инвестиционных операций или имеющих целевой характер трат (приобретение инвестиционных товаров, услуг) (п. 17.2, 19, 35-37, 37.1 ст. 217);
2) вычет из налоговой базы расходов, понесенных в предыдущем(их) периоде(ах): имущественные налоговые вычеты (пп. 2 п. 1 ст. 220); перенос убытков на будущее (п. 1-3 ст. 220.1; п. 1-2 ст. 220.2);
Налог на добавленную стоимость: льготы, направленные на стимулирование инноваций и поддержку инвестиций
Освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика (п. 1 ст. 145.1) Организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов (в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта в соответствии с Федеральным законом 28 сентября 2010 г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре „Сколково”»)
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (пп.16, 26 п. 2 и пп. 16, 16.1, 27, 33 п.З ст. 149) П. 2. . реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд): 16) работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов). При условии финансирования этих работ исключительно и непосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемых международными организациями и (или) правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответствии с межправительственными или межгосударственными соглашениями, одной из сторон которых является РФ, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления; 26) исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. П.З. . следующие операции: 16) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров; 16.1) выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукций и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются определенные виды деятельности (разработка конструкции инженерного объекта или технической системы; разработка новых технологий, т.е. способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги); создание опытных, т.е. не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации); 27) проведение работ (оказание услуг) резидентами портовой особой экономической зоны в портовой особой экономической зоне; 33) услуги участников договора инвестиционного товарищества — управляющих товарищей по ведению общих дел товарищей
Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения) (пп.7 ст. 150) 7) технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ, по перечню, утверждаемому правительством
Применение налоговой ставки 0% (пп.5 п.1 ст. 164) 1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации: 5) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности
3) применение пониженной ставки налога для отдельных (инвестиционных) доходов (п. 3, 4, 5 ст. 224);
4) освобождение от обязанностей налогоплательщика на определенный срок при условии осуществления определенной (целевой) деятельности, требующей специального порядка налогового учета для конкретных налогоплательщиков — специальные налоговые режимы (единый сельскохозяйственный налог п. 3 ст. 346.1; упрощенная система налогообложения — п. 2, 3 ст. 346.11; система налогообложения в виде налога на вмененный доход — п. 4 ст. 346.26).
Определение положений гл. 23 НК РФ, носящих льготный характер, имеет свои особенности:
1) в российской практике нет полной интеграции налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц, что проявляется в налогообложении дивидендов у их получателей (физических лиц), которые выплачиваются организацией после уплаты налога на прибыль. Поэтому применение пониженной ставки по доходам в виде дивидендов не является налоговой льготой, а указывает на частичную интеграцию налогообложения налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль. На самом деле соответствующие доходы облагаются по ставке, превышающей 13%;
2) структура налога на доходы физических лиц не содержит положений, прямо указывающих на возможность вычета расходов, вместо этого используется механизм налоговых вычетов: а) при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок и б) при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе;
3) налоговую льготу представляют имущественные вычеты в части расходов на новое строительство (приобретение) жилья и процентов по соответствующим целевым займам (кредитам), которые позволяют освободить от налогообложения доходы физических лиц, направленные на соответствующие цели.
Государственная пошлина. Положения налогового законодательства, предоставляющие льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций, признаваемые как стимулирующие инновационную деятельность и инвестиции, представлены в табл. 4. Эти положения заключаются в следующем:
1) освобождении от обязанностей плательщика пошлины при условии осуществления определенной (целевой) деятельности, требующей специального порядка налогового учета для конкретных налогоплательщиков (участники инновационного центра «Сколково»; единственный автор программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральной микросхемы и правообладатель на нее, испрашивающий свидетельство о регистрации на свое имя, — п. 1, 3 ст. 333.35).
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).
Положения налогового законодательства, предоставляющие льготы по НДПИ, признаваемые как стимулирующие инновационную деятельность и инвестиции, представлены выше на рис. 1. Эти положения заключаются в следующем:
1) применение налоговой ставки 0% (0 руб. в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном вы-
ражении) для определенных доходов при добыче ^ (п. 8-12, 14-19 ч. 1 ст. 342); 2) уменьшение суммы налога на стандартную рас- о четную величину (ст. 343.2). ^
Применяемая в РФ модель налогообложения до- ^ бывающих организаций не освобождает организа- к ции, добывающие полезные ископаемые, от уплаты ^ существующих налогов и одновременно обязывает ^ их уплачивать НДПИ. “
НДПИ был введен с 1 января 2002 г. Его введе- ^ ние сопровождалось отменой трех других налогов: ^ платежей за пользование недрами, отчислений на ш воспроизводство минерально-сырьевой базы и ак- из цизов — и было вызвано необходимостью решения 2 следующих задач:
1) максимальное упрощение для государства сбора з налога; ^
налоговый механизм, направленный в первую очередь на изъятие доходов, полученных вследствие благоприятной ценовой конъюнктуры, поскольку налог на добычу полезных ископаемых взимается по специфическим ставкам, зависящим от цен на ресурсы (для нефти — экспортные цены) и не учитывающим рентную составляющую.
Попытка учесть рентную составляющую при добыче полезных ископаемых предусмотрена только в рамках реализации соглашений о разделе продукции (далее — СРП), поскольку в этом случае налогообложение добычи полезных ископаемых регламентируется и НК РФ, и Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» [14]. В соответствии с НК РФ, СРП соответствуют специальным налоговым режимам, а раздел продукции может осуществляться с возможностью использования схем. В основном случае раздел продукции между государством и инвестором должен осуществляться с помощью следующих видов налогов и параметров раздела продукции, устанавливаемых в долях единицы или процентах: налог на добычу (роялти); максимально допустимый объем компенсационной продукции; пропорции раздела продукции между государством и инвестором; налог на прибыль инвестора.
От региональных и местных налогов инвестор освобождается, а суммы уплаченных инвестором налога на добавленную стоимость, платежей за пользование природными ресурсами, водного налога, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению (п. 7-9 ст. 346.35 НК РФ). Кроме того, ставка НДПИ в случае заключения СРП уменьшается в 2 раза (п. 7 ст. 346.37 НК РФ), а ставка налога на прибыль должна устанавливаться на весь срок действия СРП в размере ставки, действующей на момент заключения СРП.
Таким образом, введение НДПИ, решив проблему пополнения бюджета, не решило проблему стимулирования инвестиций в разведку, воспроизводство и разработку месторождений природных ресурсов, лишило стимулов к добыче трудно извлекаемых ископаемых, малодебитных месторождений, выработанных более чем на 80% месторождений. В период с 2007 г. по настоящее время принимались меры по восстановлению дифференцированного подхода к налогообложению добычи полезных ископаемых, и в первую очередь углеводородов.
Налог на доходы физических лиц: льготы, направленные на стимулирование инноваций и поддержку инвестиций
Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (пп. 17.2, 19, 35, 36, 37, 37.1 ст. 217) 17.2) Доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, при условии что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более 5 лет; 19) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций: 1) акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале; 2) акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев); 35) суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам); 36) суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов; 37) в виде сумм дохода от инвестирования, использованных для приобретения (строительства) жилых помещений участниками накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих в соответствии с Федеральным законом от 20 августа 2004 г. № 117-ФЗ «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих»; 37.1) суммы частичной оплаты за счет средств федерального бюджета стоимости нового автотранспортного средства в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию
Имущественные налоговые вычеты (пп. 2 п. 1 ст. 220) 2) В сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов: 1) на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; 2) на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; 3) на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них
Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 220.1) Налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, которые предоставляются в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами (финансовыми инструментами срочных сделок), обращающимися на организованном рынке, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям. Размер налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220.1, определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение 10 лет, считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы)
Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2)
Налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе в размере сумм убытков, полученных от операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик: с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; с ценными бумагами (финансовыми инструментами срочных сделок), не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; с долями участия в уставном капитале организаций; от прочих операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик.
Налоговые вычеты предоставляются в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от соответствующих операций инвестиционного товарищества, в предыдущих налоговых периодах в пределах величины налоговой базы по таким операциям. Размер налоговых вычетов, предусмотренных настоящей статьей, определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение 10 лет, считая с налогового периода, за который производится определение налоговой
Применение пониженной налоговой ставки (п. 5 ст. 224)
Установление налоговой ставки в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.
Государственная пошлина: льготы, направленные на стимулирование инноваций и поддержку инвестиций
Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций
1. От уплаты государственной пошлины за совершение действий, установленных пп. 1—3, 5, 6 п. 1 ст. 330.30 НК РФ, освобождаются:
14) физическое лицо — гражданин РФ, являющийся единственным автором программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральной микросхемы и правообладателем на нее, испрашивающим свидетельство о регистрации на свое имя, в случае если такое физическое лицо является ветераном Великой Отечественной войны, инвалидом, учащимся (воспитанником) образовательных учреждений (независимо от их форм собственности). Льгота предоставляется также коллективу авторов, правообладателей, каждый член которого является инвалидом, либо участником Великой Отечественной войны, либо инвалидом Великой Отечественной войны.
3. Государственная пошлина не уплачивается в следующих случаях:
2.1) за выдачу разрешения на работу иностранному гражданину, заключившему трудовой или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) с лицом, участвующим в реализации проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре „Сколково”» и прибывшим на территорию инновационного центра «Сколково»;
2.2) за выдачу приглашения на въезд в РФ иностранному гражданину, заключившему трудовой или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) с лицом, участвующим в реализации проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре „Сколково”»;
2.3) за выдачу либо продление срока действия визы иностранному гражданину, заключившему трудовой или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) с лицом, участвующим в реализации проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре „Сколково”»
Детальная информация о налоговых льготах по ^ НДПИ, создающих стимулы для разработки месторож-о дений, что приравнивается к стимулам осуществлять ^ как простое, так и расширенное воспроизводство ^ основных фондов и их модернизацию, представлена к в табл. 5.
™ 2. Специальные налоговые режимы
^ Система налогообложения для сельскохозяй-. ственных товаропроизводителей (единый сель-ш скохозяйственный налог). Положения налогового ш законодательства, предоставляющие льготы по еди-
2 ному сельскохозяйственному налогу, признаваемые ~ как стимулирующие инновационную деятельность и
3 инвестиции, представлены в табл. 6. Эти положения ^ заключаются в следующем:
в предыдущем периоде (перенос убытков на буду-
2) вычет из налоговой базы капитальных расходов раньше, чем они фактически амортизируются налогоплательщиком (пп. 1 и пп. 2 п. 2 ст. 346.5; п. 4 ст. 346.5; абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346);
3) освобождение от уплаты налогов организаций и индивидуальных предпринимателей (п. 3 ст. 346.1). Упрощенная система налогообложения. Положения налогового законодательства, предоставляющие льготы в рамках настоящего специального режима, признаваемые как стимулирующие инновационную деятельность и инвестиции, представлены в табл. 6.
Эти положения заключаются в следующем:
1) вычет из налоговой базы расходов, понесенных в предыдущем периоде (перенос убытков на будущее) (п. 7 ст. 346.18);
2) вычет из налоговой базы расходов раньше, чем они фактически осуществляются налогоплательщиком (амортизационная премия — п. 1, 2 ст. 346.16; п. 3 ст. 346.16);
3) освобождение от уплаты налогов организаций и индивидуальных предпринимателей (п. 2, 3 ст. 346.11). Система налогообложения в виде налога на
вмененный доход. Положения налогового законодательства, предоставляющие льготы в рамках настоящего специального режима, признаваемые как стимулирующие инновационную деятельность и инвестиции, представлены в табл. 6. Эти положения заключаются в следующем:
1) освобождение от уплаты налогов организаций и индивидуальных предпринимателей (п. 4 ст. 346.26). Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Положения налогового законодательства, предоставляющие льготы в рамках этого специального режима, признаваемые как стимулирующие инновационную деятельность и инвестиции, представлены в табл. 6. Эти положения заключаются в следующем:
1) освобождение от уплаты таможенной пошлины при условии, что операции носят целевой характер, существует специальный порядок налогового учета для налогоплательщиков по видам осуществляемой деятельности (совокупность признаков) (п. 9 ст. 346.35);
2) освобождение от уплаты региональных налогов (налог на имущество организаций, транспортный налог) и местных налогов (абз. 7, 15, 17 п. 7 ст. 346.35; п. 8 ст. 346.35; п. 14 ст. 346.35);
3) возмещение сумм, уплаченных инвестором, налога на добавленную стоимость, платежей за поль-
зование природными ресурсами, водного налога, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду (абз. 14 п. 7 ст. 346.35; п. 3 ст. 346.39);
4) применение понижающих коэффициентов к ставке НДПИ (ст. 346.37);
5) признание налоговой базы равной 0 и вычет из налоговой базы последующих периодов убытков, понесенных в предыдущем периоде (перенос убытков на будущее) (п. 14 ст. 346.38).
Налог на имущество организаций. Положения налогового законодательства, предоставляющие льготы по налогу на имущество организаций, признаваемые как стимулирующие инновационную деятельность и инвестиции, представлены в табл. 7. Эти положения заключаются в следующем:
1) непризнание в качестве налогоплательщика налога на имущество организаций или освобождение от обязанностей налогоплательщика на определенный срок при условии, что осуществляется строго оговоренная (целевая) деятельность, которая требует специального порядка налогового учета для конкретных налогоплательщиков (п. 17, 19-23 ст. 381);
2) невключение в налоговую базу (непризнание в качестве объекта налогообложения) отдельных видов имущества, относящихся к категории транспортных средств (пп. 4-8 п. 4 ст. 374);
3) уменьшение базы налогообложения (вычет из налоговой базы расходов на сумму законченных капитальных вложений в отношении гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта) (п. 6 ст. 376);
4) применение дифференцированной ставки налога для отдельных категорий налогоплательщиков и (или) имущества (п. 2 ст. 380);
5) применение пониженной ставки налога по решению субъекта РФ (в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов) (п. 3 ст. 380);
6) применение специальных ставок налога на имущество организаций — резидентов особой экономической зоны в Калининградской области (п. 3, 4 ст. 385.1).
Земельный налог. Положения налогового законодательства, предоставляющие льготы по земельному налогу, признаваемые как стимулирующие инновационную деятельность и инвестиции, представлены в табл. 7. В соответствии с ними налогоплательщик освобождается от обязанностей на определенный срок при условии, что он осуществляет строго оговоренную (целевую) деятельность, которая требует специального порядка налогового учета для конкретных налогоплательщиков (ст. 395).
5. Инвестиционный налоговый кредит
Частью 1 НК РФ (ст. 66-67) предусмотрен механизм косвенного стимулирования инновационной активности и инвестиционной деятельности организаций.
Налог на добычу полезных ископаемых: льготы, направленные на стимулирование инноваций и поддержку инвестиций
Налогообложение по налоговой ставке 0% (0 руб. в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) (пп.8-12, 14-19 п. 1 ст. 342)
1. Производится . при добыче:
8) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн т на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет (15 лет для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами);
9) сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа • с (в пластовых условиях);
10) нефти на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга, полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе РФ, до достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн т на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет (15 лет для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии
11) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях, до достижения накопленного объема добычи нефти 10 млн т на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 7 лет (12 лет для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами);
12) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого АО, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком АО, до достижения накопленного объема добычи нефти 15 млн т на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает
7 лет или равен 7 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых (12 лет для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами);
14) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Черном море, до достижения накопленного объема добычи нефти 20 млн т на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет;
15) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Охотском море, до достижения накопленного объема добычи нефти 30 млн т на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет (15 лет для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами);
16) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично севернее 65 градуса северной широты полностью или частично в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, за исключением участков недр, расположенных полностью или частично на территории полуострова Ямал в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн т на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет (15 лет для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами);
17) кондиционных руд олова, добываемых на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Дальневосточного федерального округа, на период с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2017 г. включительно;
18) газа горючего природного на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, используемого исключительно для производства сжиженного природного газа, до достижения накопленного объема добычи газа горючего природного 250 млрд м8 на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 12 лет;
19) газового конденсата совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа, на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, до достижения накопленного объема добычи газового конденсата 20 млн т на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает
Уменьшение суммы налога, исчисленной при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, на сумму налогового вычета (ст. 343.2)
2. При добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан (Татарстан), лицензия на право пользования которыми выдана до 1 июля 2011 г. и начальные извлекаемые запасы нефти каждого из которых равны 2500 млн т или более по состоянию на 1 января 2011 г., сумма налогового вычета за налоговый период определяется в совокупности по указанным в настоящем пункте участкам недр в миллионах рублей по формуле: 630,6 • Кп. Налоговый вычет, исчисленный в соответствии с настоящим пунктом, применяется за налоговые периоды с 1 января 2012 г. по 31 декабря 2016 г. включительно.
3. При добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Башкортостан, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 июля 2011 г. и начальные извлекаемые запасы нефти каждого из которых равны 200 млн т или более по состоянию на 1 января 2011 г., сумма налогового вычета за налоговый период определяется в совокупности по указанным в настоящем пункте участкам недр в миллионах рублей по формуле: 193,5 • Кп. Налоговый вычет, исчисленный в соответствии с настоящим пунктом, применяется с 1 января 2012 г. по 31 декабря 2015 г. включительно
Специальные налоговые режимы: льготы, направленные на стимулирование инноваций и поддержку инвестиций
]]>